PVM atskaitos tikslinimas dėl išregistravimo iš PVM mokėtojų arba likvidavimo

Išregistruojamas iš PVM mokėtojų apmokestinamasis asmuo savo paskutinio laikotarpio PVM deklaracijoje (forma FR0600) turi patikslinti:

• PVMĮ 66 str. nurodytų prekių ir paslaugų, kurios dėl jo išregistravimo iš PVM mokėtojų nebebus naudojamos jo PVM apmokestinamoje veikloje, pirkimo (importo) PVM atskaitą. Tokių prekių ir paslaugų PVM atskaita tikslinama PVM įstatymo 66 str. 2 dalyje nustatyta tvarka. Kai tikslinama PVM atskaita ilgalaikio materialiojo turto, kuriam teisės aktuose, reglamentuojančiuose pelno apmokestinimą, numatytas iki 4 metų nusidėvėjimo normatyvas, ir kurio pirkimo (importo) PVM ar jo dalis buvo įtraukta į PVM atskaitą, tai į biudžetą turi būti grąžinta tokia atskaitytos pirkimo (importo) PVM sumos dalis, kuri atitiktų laikotarpį, likusį nuo turto nebenaudojimo PVM apmokestinamoje veikloje laikotarpio pradžios iki jo nusidėvėjimo normatyvo (metais), nurodyto šiam turtui PMĮ 1 priedėlyje, pabaigos;
• ilgalaikio materialiojo turto, kurio pagal PVMĮ 67 str. nuostatas PVM atskaita tikslinama atitinkamai 5 ar 10 metų, atskaitytą pirkimo (importo) PVM dalį, tenkančią laikotarpiui nuo šio turto nebenaudojimo PVM apmokestinamoje veikloje laikotarpio pradžios iki PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio pabaigos. Šio ilgalaikio materialiojo turto PVM atskaita tikslinama PVMĮ 67 str. 5 dalyje nustatyta tvarka.

Reklama (banerį galite išjungti užsiregistravę)

Pavyzdys. Įmonė A išregistruota iš PVM mokėtojų nuo 2017-11-09. Ši įmonė 2017-11-09 turėjo:

• neparduotų prekių (apmokestinamoji vertė – 2.000 Eur, PVM suma – 420 Eur, kuri buvo įtraukta į PVM atskaitą);
• 3 kompiuterius, įsigytus 2016 m. sausio mėn. (apmokestinamoji vertė – 3.000 Eur, PVM suma – 630 Eur, kuri buvo įtraukta į PVM atskaitą);
• lengvąjį automobilį, įsigytą 2016 m. gegužės mėn. (apmokestinamoji vertė – 6.000 Eur, PVM suma – 1.260 Eur, kuri nebuvo įtraukta į PVM atskaitą);
• gamybinį pastatą, įsigytą 2016 m. vasario mėn. (apmokestinamoji vertė – 150.000 Eur, PVM suma – 31.500 Eur, kuri buvo įtraukta į PVM atskaitą);

Įmonė A, išsiregistravusi iš PVM mokėtojų, ne vėliau kaip iki 2017-11-28 (per 20 dienų po išregistravimo iš PVM mokėtojų dienos) turi pateikti paskutinio laikotarpio (nuo 2017-11-01 iki 2017-11-08) PVM deklaraciją, kurioje be apskaičiuotos per šį laikotarpį patiektų prekių (suteiktų paslaugų) mokėtinos PVM sumos turi patikslinti aukščiau nurodyto turto pirkimo (importo) PVM atskaitą. Patikslintą PVM atskaitos sumą sudaro:

• 2017-11-09 neparduotų prekių likučio patikslinta (atstatyta) visa atskaityta šiam prekių likučiui tenkanti PVM suma – 420 Eur;
• atskaityta kompiuterių pirkimo PVM sumos dalis, tenkanti laikotarpiui nuo išsiregistravimo iš PVM mokėtojų momento iki jų nusidėvėjimo normatyvo (metais), nurodyto PMĮ 1 priedėlyje, pabaigos. Kadangi kompiuterių nusidėvėjimo normatyvas pagal PMĮ 1 priedėlį yra 3 metai (36 mėnesiai), tai apskaičiuojama atskaityta kompiuterių pirkimo PVM dalis, tenkanti 14 mėnesių (22 mėnesiai – laikotarpis, kurį nuo kompiuterių įsigijimo iki išsiregistravimo iš PVM mokėtojų, jie buvo naudojami įmonėje PVM apmokestinamai veiklai vykdyti): 630 / (3 x 12) x 14 = 245 Eur;
• gamybinio pastato pirkimo PVM sumos dalis, tenkanti laikotarpiui nuo įmonės išsiregistravimo iš PVM mokėtojų momento iki šio pastato pirkimo PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio pabaigos. Kadangi pastato pirkimo PVM atskaita tikslinama 10 metų (120 mėnesių), tai patikslinama PVM atskaita tenkanti 99 mėnesiams (21 mėnesis – laikotarpis nuo pastato įsigijimo iki įmonės išsiregistravimo iš PVM mokėtojų momento) ir patikslinta PVM atskaitos suma apskaičiuojama taip: 31 500 / (10 x 12) x 99 = 25 988 Eur.

Įmonė A į paskutinio laikotarpio PVM deklaracijos 35 laukelį turi įrašyti prekių (paslaugų) patikslintą pirkimo PVM atskaitos sumą (–26 653 Eur) (420 + 245 + 25 988).