Veiklos nuostolių perkėlimas

Jeigu mokestiniais metais iš pajamų atėmus neapmokestinamąsias pajamas ir atskaičius leidžiamus atskaitymus bei ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus gaunami mokestinio laikotarpio nuostoliai, šių nuostolių suma perkeliama į kitus mokestinius metus, išskyrus nuostolius, patirtus dėl vertybinių popierių ir / ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo, kuriems yra taikomos atskiros taisyklės.

	Veiklos nuostoliai	Vertybinių popierių ir / ar išvestinių finansinių priemonių (toliau – VP) nuostoliai	Nuostoliai dėl turto naudojimo, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn, apskaičiuoti pagal PMĮ 5 str. 9 d. nustatytą formulę (toliau – MTEP)
Nuostolių priskyrimo ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams tvarka	Jeigu įmonė apskaičiuoja apmokestinamąjį pelną, tai ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams gali priskirti ankstesnių metų veiklos mokestinius nuostolius, jeigu tęsiama ta pati veikla, iš kurios šie nuostoliai susidarė.	Jeigu įmonė apskaičiuoja VP apmokestinamąjį pelną, tai ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams gali priskirti ankstesnių metų VP nuostolius, tačiau tik tuos VP nuostolius, kurie keliami PMĮ 30 str. 2 d. nustatyta tvarka.	Jeigu įmonė nuo 2018 mokestinio laikotarpio apskaičiuoja MTEP pelną, tai ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams gali priskirti MTEP nuostolius, apskaičiuotus pagal PMĮ 5 str. 9 d. nustatytą formulę.
Nuostolio dengimas	Veiklos pelnas dengiamas tik veiklos nuostoliu.	VP pelnas dengiamas VP arba veiklos nuostoliais.	MTEP pelnas dengiamas MTEP arba veiklos nuostoliais.
Nuostolių perkėlimo eiliškumas	Jeigu veiklos mokestiniai nuostoliai gaunami ilgiau negu vienerius mokestinius metus, pirmiausia perkeliami ankstesnių metų mokestinio laikotarpio nuostoliai.	Nuostoliai dėl VP perleidimo perkeliami į kitus mokestinius metus, tačiau dengiami tik VP perleidimo pelnu. Jeigu vienetas gauna mokestinius nuostolius ilgiau negu vienerius mokestinius metus, pirmiausia perkeliami ankstesnių metų mokestinio laikotarpio nuostoliai.	Nuostoliai dėl MTEP vykdomos veiklos perkeliami į kitus mokestinius metus, tačiau dengiami tik MTEP pelnu. Jeigu vienetas gauna mokestinius nuostolius ilgiau negu vienerius mokestinius metus, pirmiausia perkeliami ankstesnių metų mokestinio laikotarpio nuostoliai.
Nuostolių perkėlimo laikotarpis	Vienetų mokestinio laikotarpio veiklos nuostoliai gali būti perkeliami neribotą laikotarpį. Tačiau jei vienetas nebetęsia veiklos, dėl kurios šie nuostoliai susidarė, tai nuotolių perkėlimas nutraukiamas, išskyrus tuos atvejus, kai vienetas veiklos nebetęsia dėl nuo jo nepriklausančių priežasčių.	Ne finansų įstaigų nuostoliai dėl VP perleidimo perkeliami ne ilgiau kaip 5 vienas po kito einančius mokestinius laikotarpius, pradedant tuo mokestiniu laikotarpiu, kuris eina po to mokestinio laikotarpio, kurį šie nuostoliai susidarė, išskyrus ribojimus (žemiau lentelėje). Finansų įstaigų nuostoliai dėl VP perleidimo gali būti perkeliami neribotą laikotarpį.	Vienetų mokestinio laikotarpio MTEP nuostoliai gali būti perkeliami neribotą laikotarpį.
Perkeliamų nuostolių atskaitymo ribojimas	Apskaičiuojant 2014 ir vėlesnių metų pelno mokestį, perkeliamų atskaitomų mokestinių nuostolių, išskyrus mokestinius nuostolius vienetų, kurių apmokestinamasis pelnas pagal PMĮ 5 str. 2 d. nuostatas apmokestinamas taikant 5% mokesčio tarifą, suma negali būti didesnė kaip 70% mokesčio mokėtojo mokestinio laikotarpio pelno.	VP nuostolių atskaitymas neribojamas, išskyrus: Reklama (banerį galite išjungti užsiregistravę) iki 2021 metų mokestinio laikotarpio VP nuostoliai, kurie susidarė dėl PMĮ 12 str. 15 punkte „dalyvavimo išimties“ taisyklės sąlygas* atitinkančių akcijų perleidimo, atskaitomi iš VP perleidimo pajamų, o taip neatskaityta VP nuostolio suma į kitus mokestinius metus neperkeliama. nuo 2021 metų mokestinio laikotarpio nuostoliai, kurie susidarė dėl PMĮ 12 str. 15 punkte „dalyvavimo išimties“ taisyklės sąlygas** atitinkančių akcijų perleidimo, neatskaitomi nei iš pajamų, nei tokie nuostoliai neperkeliami į vėlesnius mokestinius laikotarpius. Apskaičiuojant 2014 ir vėlesnių metų pelno mokestį, finansų įstaigų perkeliamų atskaitomų mokestinių nuostolių dėl VP perleidimo, išskyrus mokestinius nuostolius vienetų, kurių apmokestinamasis pelnas pagal PMĮ 5 str. 2 d. nuostatas apmokestinamas taikant 5% mokesčio tarifą, suma negali būti didesnė kaip 70% mokesčio mokėtojo mokestinio laikotarpio pelno.	MTEP nuostolių atskaitymas neribojamas.

*PMĮ 12 str. 15 punkte „dalyvavimo išimties“ taisyklės sąlyga – nuostoliai dėl vieneto, kuris įregistruotas ar kitaip organizuotas Europos ekonominės erdvės valstybėje arba valstybėje, su kuria sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, ir kuris yra pelno mokesčio arba jam tapataus mokesčio mokėtojas, akcijų perleidimo, jei akcijas perleidžiantis vienetas šiame vienete ne trumpiau kaip 2 metus be pertraukų turėjo daugiau kaip 10% balsus suteikiančių akcijų.

** PMĮ 12 str. 15 punkte „dalyvavimo išimties“ taisyklės sąlyga – nuostoliai dėl vieneto, kuris įregistruotas ar kitaip organizuotas Europos ekonominės erdvės valstybėje arba valstybėje, su kuria sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, ir kuris yra pelno mokesčio arba jam tapataus mokesčio mokėtojas, akcijų perleidimo kitam vienetui arba fiziniam asmeniui, jei akcijas perleidžiantis vienetas ne trumpiau kaip 2 metus be pertraukų turėjo daugiau kaip 10% balsus suteikiančių šio vieneto akcijų arba jei akcijos buvo perleistos PMĮ 41 straipsnio 2 dalyje nurodytais reorganizavimo ar perleidimo atvejais, akcijų perleidimo kitam vienetui arba fiziniam asmeniui, jei akcijas perleidžiantis vienetas ne trumpiau kaip 3 metus be pertraukų turėjo daugiau kaip 10% balsus suteikiančių šio vieneto akcijų.

Ankstesnių mokestinių laikotarpių pelno mokestis

Lietuvos vienetų nuolatinių buveinių, kurios apmokestinamos užsienio šalyse pagal tose šalyse galiojančius mokesčių įstatymus, mokestinio laikotarpio nuostoliai į kitus mokestinius laikotarpius neperkeliami ir negali mažinti Lietuvos vieneto kitų mokestinių laikotarpių pelno.

Pagal PMĮ 4 str. 1 dalyje ir PMĮ 31 str. 1 d. 19 punkte įtvirtintas nuostatas, Lietuva nuolatinių buveinių, esančių Europos ekonominės erdvės valstybėse arba valstybėse, su kuriomis sudarytos ir taikomos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys (jeigu per šias nuolatines buveines vykdomos veiklos pajamos nustatyta tvarka apmokestinamos pelno ar jam tapačiu mokesčiu tose valstybėse), apmokestinimo kompetenciją perleido užsienio valstybėms, todėl tokios nuolatinės buveinės nuostoliai iš Lietuvos vieneto apmokestinamojo pelno taip pat neatskaitomi ir į kitus metus neperkeliami. Šios nuostatos dėl nuostolių neperkėlimo taikomos ir tuo atveju, kai Lietuvos vienetas nutraukia nuolatinės buveinės užsienio valstybėje veiklą.

Apskaičiuojant 2020 m. ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pelno mokestį

Nustatyta galimybė Lietuvos vieneto nuolatinėms buveinėms perduoti nuostolius ir atskaityti juos iš Lietuvos vieneto pajamų.

PMĮ papildytas nauju 562 straipsniu, kuriame nustatyta galimybė Lietuvos vieneto nuolatinėms buveinėms perduoti nuostolius ir atskaityti juos iš Lietuvos vieneto pajamų. Atsižvelgiant į tai, panaikinta PMĮ įstatymo 30 str. 6 dalyje esanti nuostata, pagal kurią Lietuvos vieneto nuolatinių buveinių, laikomų mokesčių mokėtojais ne pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus, mokestinio laikotarpio nuostolių nebuvo galima perkelti.

Lietuvos vienetas nuolatinės buveinės perduotus nuostolius atskaityti iš pajamų gali tuo atveju, jeigu: nuolatinei buveinei priskirtas pelnas apmokestinamas Europos Sąjungos valstybėje narėje 2009 m. spalio 19 d. Tarybos direktyvos 2009/133/EB dėl bendros mokesčių sistemos, taikomos įvairių valstybių narių įmonių jungimui, skaidymui, daliniam skaidymui, turto perleidimui bei keitimuisi akcijomis, ir SE arba SCE registruotos buveinės perkėlimui iš vienos valstybės narės į kitą (OL 2009 L 310, p. 34), 3 straipsnio c punkte nustatytu mokesčiu ir yra išnaudotos visos galimybės atskaityti nuostolius valstybėje, kurioje yra nuostolius perduodanti nuolatinė buveinė, ir nuolatinės buveinės perduodami mokestiniai nuostoliai yra apskaičiuoti (perskaičiuoti) pagal PMĮ nuostatas.